企業(yè)的內(nèi)部控制法則

　　內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率，保證信息質(zhì)量真實可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)法律、法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)，而由單位管理層及其員工共同實施的一個權(quán)債明確、動態(tài)改進(jìn)的管理過程。加強企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)做到以下幾點：

　　完善法人治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部核算作用。企業(yè)董事會要下設(shè)監(jiān)督委員會，董事會成員必須了解企業(yè)的經(jīng)營情況，就企業(yè)管理層履行其財務(wù)報告的責(zé)任而言，董事會有質(zhì)疑管理層的權(quán)力，有確保管理層所采取的行動是正確的義務(wù)，充分發(fā)揮董事會在內(nèi)部控制中心的核心作用，當(dāng)發(fā)生某些事項和狀況時，董事會可直接采取行動，以確保經(jīng)營者增強內(nèi)控意識。為此，還要將董事會成員與管理班子徹底分開，以建立起相互制衡的結(jié)構(gòu)。其次要完善董事會的決策機制，適當(dāng)下放董事會的經(jīng)營權(quán)力，實現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的最佳結(jié)合。再者是要聘請專家進(jìn)入董事會，積極發(fā)揮董事會的監(jiān)督作用。

　　在任何組織中，最后的責(zé)任都落實在主要負(fù)責(zé)人的身上，單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制負(fù)有最終責(zé)任，這種責(zé)任的關(guān)鍵是確保單位有積極的內(nèi)部控制環(huán)境。我國會計法要求單位負(fù)責(zé)人作為本單位會計行為的責(zé)任主體，有責(zé)任和義務(wù)建立健全單位內(nèi)部控制制度，做到會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策與執(zhí)行的監(jiān)督制約程序明確，財產(chǎn)清查的范圍程序明確。因此，提高單位負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識是加強內(nèi)部控制的關(guān)鍵。

　　明確相關(guān)人員職責(zé)，建立相互制約機制。目前，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度必須解決兩個問題：設(shè)立管理控制機構(gòu)，推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。任何內(nèi)部會計控制制度的成敗，均取決于其設(shè)計水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行，作為內(nèi)部控制的軟環(huán)境的員工建設(shè)，應(yīng)著重加強員工倫理道德的建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊精神，為此，必須加強企業(yè)文化建設(shè)，提高員工整體素質(zhì)，發(fā)揮員工在內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)作用。首先，企業(yè)的成員都應(yīng)自覺按規(guī)定行事，發(fā)揮自己的潛力，維護(hù)企業(yè)的利益，為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而自覺努力;其次，確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力，企業(yè)要建立科學(xué)、嚴(yán)格的聘用、培訓(xùn)、輪崗、晉升、淘汰、業(yè)績考評等人力資源管理制度，做到考核及時、獎懲到位。

　　構(gòu)筑企業(yè)內(nèi)控體系，抓住關(guān)鍵點的控制。內(nèi)部控制因單位的業(yè)務(wù)需求而存在，與單位的活動交織在一起，只有當(dāng)內(nèi)部控制能納入單位基礎(chǔ)建設(shè)內(nèi)，而且是單位機體的一部分時，才最為有效，也只有納入經(jīng)營活動的控制，才能幫助單位提高管理水平和管理質(zhì)量，才能避免不必要的成本，才能對動態(tài)的環(huán)境作出快速反映。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動全方位置于經(jīng)濟(jì)控制之中，而且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的控制和點的控制有機結(jié)合才有利于內(nèi)部控制發(fā)揮良好的效益，在實施企業(yè)內(nèi)部控制時，如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用是需要認(rèn)真對待的問題。企業(yè)內(nèi)部控制的點應(yīng)該設(shè)在以下幾個位置上：一是資金，對企業(yè)資金體外循環(huán);二是成本費用，對企業(yè)的各項成本費用支出實行嚴(yán)格的控制指標(biāo)監(jiān)管，如本企業(yè)及所屬部門的人員經(jīng)費和公用經(jīng)費實行定項、定額控制，主要控制指標(biāo)包括：工資、辦公費、電話費、差旅費、照明費、取暖費、宣傳費、報刊費、值班費、小車費、招待費、職工文化活動經(jīng)費。各項控制指標(biāo)納入年終單位雙文明考核范圍，對超額開支部分，從管理人員個人報酬中扣罰，節(jié)約不予獎。三是充分發(fā)揮重大事項集體表決制。重大事項主要包括本單位重大資產(chǎn)處置、對外擔(dān)保、基本建設(shè)項目、城鎮(zhèn)規(guī)劃、土地開發(fā)及利用、土地出讓、中大型材料設(shè)備進(jìn)購等。重大資產(chǎn)處置是為了調(diào)整經(jīng)營方向或者實施資產(chǎn)重組、處理主營業(yè)務(wù)所用的關(guān)鍵設(shè)備、設(shè)施、房屋等固定資產(chǎn)的行為。對未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置資產(chǎn)和違反公平、公正、公開交易原則，暗箱處理資產(chǎn)的，追究相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)、行政和法律責(zé)任。對重大資產(chǎn)的處置，必須通過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集體審議表決后，經(jīng)國資委審核批準(zhǔn)，依照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對外擔(dān)保指企業(yè)為其他單位在借貸、買賣等經(jīng)濟(jì)活動形成的債務(wù)清償、合同履約等義務(wù)，向債權(quán)人提供擔(dān)保的行為。國有企業(yè)對外擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批權(quán)限由領(lǐng)導(dǎo)集體審議、批準(zhǔn)。必須做好被擔(dān)保單位的資信及償債能力調(diào)查、分析，必要時，可要求被擔(dān)保單位提供反擔(dān)保等措施。同時要建立對外擔(dān)保備查賬簿，對被擔(dān)保單位財務(wù)狀況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。

　　強化企業(yè)審計監(jiān)督，確保內(nèi)控制度執(zhí)行。一是加強內(nèi)部監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)的職能設(shè)置合理性及其執(zhí)行效率、效果，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。二是強化社會監(jiān)督職能，依據(jù)獨立審計原則，對照內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系，站在公正的立場上，對企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)男袨椋瑤椭�企業(yè)加以糾正。三是依靠政府的權(quán)威要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實施。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工協(xié)作，注意加強彼此間的交流，定期互通信息，形成有效的監(jiān)督合力，從而加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力。四是充分發(fā)揮輿論監(jiān)督作用，鼓勵與支持廣播、電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光。